【摘要】由于工作的需要，我先后参加了云南待功高速公路、云南曲陆高速公路、蒙文砚高速公路等公路工程的审计，根据笔者参与公路工程全过程跟踪审计的经验，研讨公路工程施工阶段审计的难点，并根据公路工程审计的难点，提出相关建议。
【关键词】公路工程；施工阶段审计；难点；建议
引言
公路工程审计是控制公路工程投资的一个关键环节，工程审计主要采取经济、技术、法律等手段，公正行使权力，确保该项目的总投资控制在计划投资范围内，力争使工程总造价降低。本文从公路工程在施工阶段的审计，分析公路工程审计的难点，从而给出合理的建议。
1公路工程施工阶段审计的难点
1.1工程量清单、工程量清单计价文件的审计难点
（1）招标人对施工招标文件编制不够重视。招标文件部分条款约定不够清晰、明确，对某些事项考虑不够周全，甚至某些条款与工程量清单计价规范存在矛盾。这些都会影响工程量清单、工程量清单计价文件的审核工作。招标文件编制的好坏，相关条款和计量方法约定的清晰程度、考虑周全与否都会对工程量清单、工程量清单计价文件审核带来较大影响。此外一旦招标、签订施工合同后，在工程实施过程中这些条款和计量方法很容易与承包人发生歧义或争议，增加建设项目投资控制难度。（2）招标所用图纸设计深度不够，部分设计内容不明确或不准确，工程量清单、清单计价文件审核时无从判断，影响工程量清单、清单计价文件审核的准确性。（3）工程量清单编制质量较差，项目特征描述与图纸不吻合或表述不清楚、不完整。编制的工程量清单在实际施工时出现较多漏项、缺项情况；工程量清单有部分子目存在与设计图纸脱节情况；清单工程数量与施工图纸数量差异较大等；有些工程量清单编制说明存在大而空、不具体、缺乏针对性的现象。这些情况较容易造成投标人误解从而增加了工程量清单、清单计价文件审核难度。（4）编制工程量清单计价文件时，由于编制时间紧迫、没有进行施工现场调研、没有仔细分析施工组织方案。（5）一些特殊材料或新型材料难以市场询价，编制或审核人员对一些特殊施工工艺不熟悉。
1.2计量支付方面的审计难点
1.2.1计量支付滞后计量支付滞后在各建设项目十分普遍，并引起一系列的负面影响：影响工程进度、质量；预付工程款、统供材料款不能按合同规定时间足额扣回；产生大量工程借款；出现倒卖统供材料事件；拖欠农民工工资。计量支付滞后原因分析：（1）承包人内部管理问题。由于造价人员短缺或专业水平不高或资料编制上报不及时等自身问题，影响计量支付。（2）设计深度不够，设计错漏较多，设计单位调整施工图纸的时间、周期较长。（3）设计变更申报批复周期过长，新增单价未及时申报批复。（4）计量支付规定的制约。（5）业主资金紧张。
1.2.2计量支付违规主要有以下几方面：（1）合同文件“计量规则”明确不单独计量的项目仍单独计量。一种原因是由于角度不同、利益不同导致对“计量规则”的理解不同，另一种原因可能是甲、乙双方为了补偿承包人，而故意“误解”。（2）合同文件计量条款相互矛盾，计量规则规定不单独计量的项目，又在工程量清单中列项。
1.3地质资料与实际工程引起工程造价的变化难以控制
（1）土石方工程实际土石比与设计土石比存在偏差，会引起造价的变化，招标图纸上明确了土石比例，但由于高速公路地形复杂，地勘资料不能完全反映工程土石比实际情况，当这种情况发生时，承包单位就会以各种理由提高土石比例，造成工程造价较难控制。（2）基坑、边坡、桥梁桩基开挖过程中地质变化因素引起造价变化，由于地质变化将引起桥梁桩基综合单价大幅度提高。
1.4隐蔽工程、索赔工程的真实性和准确性不易把控
在高速公路建设中，存在较多的隐蔽工程，如钢筋工程、软基换填处理、边坡锚杆锚索、桥涵台背回填等。这些隐蔽工程是否真实发生不易确定，仅通过竣工资料无法准确反映各类隐蔽工程的实际施工数量。一些产生索赔的项目无存留的痕迹，如水毁工程中的半成品工程或储备的钢筋水泥等物资，实际是否存在该类索赔事项以及索赔的数量难以确定。诱发变更工程的责任鉴定及实际变更工程数量的确定容易产生质疑，审核工作一般为事后认定，欠缺可供利用的第一手原始资料。
1.5临时工程和临时设施对工程造价的影响
在路基工程施工期间，一般要求先做临时排水设施，以防止工程或附近农田、建筑物及其他设施受到冲刷、淤积，保持施工场地内排水处于良好状态，施工工作面上或工作段内不积水，从而保证正常的挖方或填方的作业。但是，部分承包人对临时排水设施的重视不够，修建不规范，不能满足及时排除地表水的要求。一旦降雨或地下水涌出时，不能及时排除的积水将会浸泡路基或渗入边坡，导致路基原状土软化承载力达不到设计及技术规范的要求，边坡浸水内聚力降低失稳坍塌，进而引发变更或索赔事项。这种类型的变更索赔一般发生的金额较大，且工程师在审计过程中较难追述事实的真相。
1.6争议问题的解决
在过程审核和完工结算审核过程中，难免会出现全过程审计服务单位和接受审计单位对审核事项的定性和处理存在不同的认识和理解（即所谓的争议）。争议的主要原因有两方面：一是接受审计单位未能充分的理解相关法律和法规、对某些事项的看法基于一种习惯性做法、或根据项目实际情况在特定条件下做出的违反合同约定的决策等；另一方面，我们审计人员运用审计技术和方法不当，对某些审计事实认识不清，未能根据项目实际情况实事求是的分析和识别，原则性和灵活性未能有机的结合。
2公路工程施工阶段审计的建议
针对以上公路工程施工阶段审计的难点，建议如下：
2.1工程量清单、工程量清单计价文件审计的建议
（1）为解决招标工程量清单编制问题，选派具有丰富实践经验，熟悉技术规范、熟悉图形算量软件，熟悉CAD软件的专业技术人员组成审计小组，全面负责清单工程量的审计工作。（2）建立健全质量内控制度，设有质量监督部和专家技术督导组，负责全过程的质量控制和技术指导，完全能抓住招标工程量清单编制中的重点，解决招标工程量清单编制较差的问题。（3）针对招标工程量清单编制的重点、难点和存在的质量通病，可以采用如下对策和方法：①准确计算工程量，按照设计方案图纸，准确的计算出各项目的图纸工程量，以确定最终的项目工程量。②现场踏勘，到工程项目所在区现场查看，充分了解掌握施工组织情况，合理审计相应的定额子目。
2.2计量支付方面审计的建议
（1）加强对承包人管理的审计，要求承包人认真对待资料的整理收集，认真履行合同，把计量人员纳入履行合同的主要人员之列，及时、完整地上报计量资料。（2）要求设计单位严格履行合同，提高设计质量，及时出具设计资料。（3）督促建设单位各部门、监理单位、设计单位及时办理设计完善、变更、及时批复新增单价、认真履行计量规则等。（4）根据实际情况适当调整不科学的计量支付办法。如“统供材料款应在供货当月计量支付中扣回”等。（5）对计量条款故意“误解”的情况，应坚决制止，严格执行合同约定。
2.3隐蔽工程、索赔工程的审计建议
（1）首先查询承包人在施工过程中保留的足够证据，如隐蔽工程的竣工资料里面附的检查评定资料，还应附完整的测量记录和施工过程中的影像资料。（2）对于存在较大索赔风险的部位，不但要及时审查完工的半成品和成品的影像资料，还应审计针对该部位采取预防措施的材料物资凭据和预防措施的实体影像，以备万一发生意外情形时提供索赔证据的充分性、完整性。（3）对于变更原因的真实性及合理性，仅凭提供的变更资料还不能真实反映的，还应进一步分析变更前工程的施工情况及原设计的完善程度，原设计的施工方案是否合理，实际施工是否按审批的施工方案执行等，通过多方查找线索，确保审查成果的客观公正。
2.4争议问题的审计建议
（1）选派经验丰富、综合素质更高的造价跟踪审计人员担任项目负责人和技术负责人，提升跟踪审计服务组各成员的政策理论水平，在坚持原则情况下，体现适度的灵活性。在个性方面，跟踪审计人员需要具有能够应付各种情况的能力尤其是沟通、协调能力，在不同的审计业务中碰到不断变化的环境时可以及时进行自我调整，能够把审计服务活动的专业术语转换成通俗易懂的语言，促使接受审计服务的单位正确面对存在的问题。同时，在跟踪审计服务过程中应保持审慎原则：即注重实事求是，用证据说话，不随便发表尚不成熟的意见。（2）在进行跟踪审计意见沟通前应加强相关内容的复核，并注意对相关事项进行反复讨论和论证，特别是对争议问题的陈述条理清晰，事实清楚，依据充分。（3）在跟踪审计服务过程中，应加强与工程管理各参与方的沟通，充分了解事项的背景和管理过程，收集相关真实、完整、合规的证据链，认真征求和听取各方的意见，以利于对事项的准确定性做出充分判断。
3结束语
综上所述，云南省的公路工程项目越来越多，对于基层审计工作人员来说，接触最多的就是施工阶段的跟踪审计工作，因此认识和把握好公路审计的难点，并根据具体的难点给出相应的对策建议，有利于工作上提高风险防范意识、降低风险，提高工作效率，提升公路工程审计质量。