随着园林事业的蓬勃发展，园林绿化施工企业日益增多，同时，市场竞争的日趋激烈和园林工程招投标法的实施，使该行业利润空间越来越小，园林行业的微利时代已经来I临，所以向管理要效益，加强企业管理、强化成本核算职能成了园林行业的共识。
1园林工程成本的内涵及其构成
1．1园林工程成本内涵
园林工程成本是园林企业的产品成本，一般以项目的单位工程作为成本核算对象，对施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形式进行汇总。它包括的具体内容是某园林工程在施工中所发生的全部生产费用的总和，包括所消耗的主、辅材料，构配件，周转材料的摊销费或租赁费，施工机械的台班费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金以及项目经理部一级为组织和管理工程施工所发生的全部费用支出。
研究园林工程成本，既要看到施工生产中的耗费形成的成本，又要重视成本的补偿，这才是对园林施工成本的完整理解。
1．2园林工程成本项目的构成
根据《企业会计准则第15号——建造合同》财会(2006)3号的规定：合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同的直接费用应当包括下列内容：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用(指其他可以直接计入合同成本的费用)。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。
所以，园林工程成本应由直接成本和间接成本组成。直接成本是指园林工程施工过程中耗费的构成园林工程实体或有助于园林工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。间接成本是指园林企业的各项目经理部门为组织和管理工程施工所发生的全部支出。也就是园林工程的成本由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接成本五个成本项目构成。
2园林工程成本核算对象
园林工程一般分为园林建筑、园林小品、仿古建筑、绿化工程4类。
园林工程成本一般以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，也可以按照承包工程项目的规模、工期、类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本控制的要求，灵活划分成本核算对象。一般说来有以下几种划分核算对象的方法：
①一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。
②规模大、工期长的园林工程，可以将园林工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。
③改建、扩建的零星园林工程，可根据实际情况和管理需要，以一个单项工程成本核算对象确定以后，在成本核算过程中不能任意变更。所有原始记录都必须按照确定的成本核算对象填写清楚，以便于归集和分配施工生产费用。
3园林工程成本核算的总分类科目设置
为了核算工程成本的发生、汇总与分配情况，正确计算园林工程成本，一般应设置以下总分类科目。
“工程施工”科目。本科目核算园林工程在施工过程中发生的各项成本性费用。
“机械作业”科目。本科目核算园林工程使用自有施工机械和运输机械进行机械作业所发生的各项费用。
“工程结算”科目。本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。
“辅助生产”科目。本科目核算企业内部非独立核算的辅助生产部门为园林工程所发生的各项费用。
“临时设施清理”科目。本科目核算企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
“临时设施摊销”科目。本科目核算企业各种临时设施的累计摊销额。
“临时设施”科目。本科目核算企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。
“周转材料”科目。本科目核算企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。
4园林工程成本核算的具体内容
园林工程施工过程中发生的各项施工费用，首先按照确定的成本核算对象和上述五个成本项目进行归集，能够直接计人有关成本核算对象的，直接计人；不能直接计人的，采用一定的分配方法分配计入各成本核算对象的成本，然后计算出各个成本核算对象的实际成本。
4．1人工费的核算
园林工程成本中的“人工费”成本项目，是指支付给施工过程中直接从事园林工程施工的生产工人以及在施工现场直接为园林小品制作构件和运料、配料等工人的基本工资、工资性津贴、辅助工资、工资附加费、劳动保护费以及应计入成本的各种奖金。所支付的工资能分清受益对象的，直接计入各成本核算对象的人工费成本项目中。借记“工程施工——合同成本——××工程——人工费”，贷记“应付职工薪酬”等科目。如果工人同时在为多个成本核算对象施工，就需将所发生的工资在各个成本核算对象之间进行分配。
4．2材料费的核算
园林工程成本中的“材料费”项目，包括施工过程中耗用的构成工程实体或有助于工程形成的各种主要材料、半成品、其他材料的实际成本和周转材料的摊销及租赁费用。由于园林工程耗用的材料品种繁多，数量大，领用次数频繁，因此，企业必须按不同的情况进行材料费的归集和分配。
(1)凡领料时能点清数量、分清成本核算对象的，直接计入成本核算对象“工程成本明细账”的材料费项目。
(2)领料时，虽能点清数量，但需集中配料或需统一下料的，如木材、油漆等，应分配计入各成本核算对象的成本。
(3)领料时，既不易点清数量，又难以分清成本核算对象的材料，如砖、瓦、砂、石等大堆材料，可根据实际情况月末实地盘点结存数量后，倒推算出本月实际耗用数量，据以计入各成本核算对象的成本。
(4)工程竣工后的剩余材料，应冲减相关成本核算对象的“材料费”成本项目。
(5)施工中发生的残次材料和包装物等，应冲减工程成本中的材料费。
(6)按月结算工程成本时，对月末已办理领料手续，但尚未耗用的材料，下月仍将继续耗用的，应进行盘点，办理“假退库”手续。
上述各种不同材料，采用各自的方法进行分配后，应根据有关分配计算表和材料部门提供的资料，汇总编制“材料费分配表”，确定各受益成本核算对象分摊的“材料费”成本。借记“工程施工一一合同成本一一××工程——材料费”，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。
4．3机械使用费的核算
(1)园林工程成本中的机械使用费是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租入外单位施工机械的租赁费，以及按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费等。
(2)企业施工中使用的施工机械分为自有机械和租用施工机械。因此，机械使用费的核算也分为两种情况：
租入机械费用的核算：从外单位或本企业内部独立核算的机械站租入施工机械支付的租赁费，一般可以根据“机械租赁费结算单”所列金额，直接计入成本核算对象的“机械使用费”成本项目中。自有机械费用的核算：园林工程使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，首先应通过“机械作业”科目分别归集，月末根据各个成本核算对象实际使用机械的台班数计算各成本核算对象应分摊的施工机械使用费。为此，要设置“机械作业”科目进行总分类核算，同时按机械类别或每台机械设置“机械作业明细账”进行明细核算，并按下列成本项目设专栏进行费用的归集。使用自有机械所发生的各种费用，应按一定的方法在各受益成本核算对象之间进行分配。据已确定各成本核算对象应负担的机械使用费，并登记“工程成本明细账”及有关费用明细账，同时进行总分类核算。借记“工程施工——合同成本——××工程——机械使用费”，贷记“机械作业”。
4．4其他直接费的核算
(1)其他直接费指为完成园林工程施工发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容：工具用具使用费、环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施费、夜间施工费等。
(2)在实际工作中，其他直接费的核算可分为3种情况进行：
可以直接计人各个成本核算对象的，如工具用具使用费与临时设施摊销费等，借记“工程施工一合同成本——××工程——其他直接费”，贷记“低值易耗品”、“临时设施摊销”等科目。
其他直接费发生时不能分清受益对象的，将其发生的费用先汇总，借记“工程施工——其他直接费”，贷记“银行存款”、“现金”等科目。月末按适当的方法分配计人各成本核算对象，借记“工程施工——合同成本——xx工程～一其他直接费”，贷记“工程施工——合同成本其他直接费”。
其他直接费发生时难于同工程施工中发生的人工费、材料费、机械使用费等划分清楚，如冬雨季施工增加的防雨、保温材料费，夜问施工增加的水电费，材料两次搬运费中的人工费、机械使用费等。为了简化核算手续，便于成本分析和考核，可以结合制定的预算定额等实际情况，将这些其他直接费并人“人工费”、“材料费”、“机械使用费”成本项目中核算。
4．5间接成本的核算
(1)间接成本指园林工程施工生产过程中，除发生材料、人工、机械使用费和其他直接费外，还将发生各种间接成本，它是为组织和管理园林工程施工所发生的全部支出。
(2)对于按规定计费标准支付的外单位管理费应以实际支付数计入各受益对象；对外供应劳务和出租机械作业所负担的施工间接成本，通常按费用定额加以计算，以简化核算手续；难以分清受益对象的间接成本，企业应在“工程施工”科目下设置“间接成本明细账”，并按费用项目设置专栏归集本期发生的各种间接成本，借记“工程施工——合同成本——间接成本”，贷记“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。期末按一定标准分配计算各成本核算对象应负担的间接成本，并编制“间接成本分配表”，计入各成本核算对象的工程成本，借记“工程施工——合同成本——××工程——间接成本”，贷记“工程施工——合同成本——间接成本”。
间接成本的分配标准因工程类别不同而有所同。土建工程一般应以工程成本的直接成本为分配标准，绿化工程一般应以人工费为分配标准。
4．6辅助生产费用的核算
(1)辅助生产费用是企业的辅助生产部门为工程施工、机械作业、专项工程等提供劳务所发生的各项费用。
(2)企业辅助生产部门发生的各种费用归集在“辅助生产”科目，同时登记“辅助生产明细账”的有关成本项目，借记“辅助生产”，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。月末，将归集的辅助生产费用按受益对象和一定的标准分配计入各成本核算对象，并编制“辅助生产费用分配表”，据以登记有关“工程成本明细账”，借记“工程施工——合同成本——××工程”，贷记“辅助生产”。
为了使辅助生产费用能较合理地分配计入有关成本核算对象，通常有以下分配方法：①直接分配法；②一次交互分配法。
鉴于园林工程施工辅助部门的费用相对较少，建议采用直接分配法。
4．7已完工程实际成本的计算和结转
已完工程是指完成了合同规定全部工作内容的园林工程。未完工程是指在期末尚未完成合同规定的全部工序与内容的园林工程，这部分未完工程不能向建设单位办理价款结算。经过对本期发生的成本项目的归集和分配，将本期园林工程应负担的各项费用，都集中反映在“工程成本明细账”中了，为园林工程成本的定期结算和竣工后一次结算提供了必要的核算资料，在此基础上进行已完工程的实际成本计算和结转。根据工程价款结算方式的不同，计算工程实际成本的方法也不同。
(1)竣工后一次结算的工程园林工程实行竣工后一次结算工程价款时，已完工程即指已通过建设单位和施工单位双方验收，办理竣工决算，交付使用的工程。该园林工程平时发生的费用，按期计入“工程成本明细账”的有关成本项目。竣工时，“工程成本明细账”中登记的工程成本累积总额，就是该竣工工程的实际成本。其计算公式如下：竣工工程实际成本一期初账面成本余额十本期成本发生额通过上述方法，计算出园林工程实际成本后，应当及时结转。结转的时间与工程价款结算时间一致，借记“工程结算成本”，贷记“工程施工——合同成本——××工程”。
根据以上会计分录登记“工程成本明细账”，表示该工程的实际成本已全部结转。
(2)按月(或季)定期结算的园林工程其本期已完工程实际成本应按以下公式计算已完工程成本一期初未完工程成本+本期工程成本发生额一期末未完成成本式中期初未完工程成本及本期工程成本发生额都可以从“工程成本明细账”中取得，唯一需要计算的是期末未完工程成本。一般情况下，施工单位期末未完工程量占本期全部工程量比重较小，月初、月末的未完工程量变化也不大，因此，为了简化核算手续，通常可以把月末未完工程的预算成本，视同为未完工程的实际成本。期末未完工程的预算成本可用以下两种方法计算：估量法(又称约当产量法)、估价法。
4．8单位工程成本决算
某项工程竣工时，要编制竣工成本决算。为了做好竣工程的成本决算，应做好以下准备工作。
(1)单位工程竣工后，应及时编制“竣工工程预算价格表”，确定竣工工程的全部预算成本和预算总造价，以便与建设单位进行工程价款的最终结算。
(2)及时组织清理施工现场，对剩余材料进行盘点，分别填制制“退料单”和“残料交库单”，办理退料手续，冲减工程成本。
(3)检查工程实际成本的记录是否完整正确。凡应计未计的成本应补计，凡不应计人的已计费用应予冲减。
(4)检查预算造价是否完整。上述工作完成后，即可着手编制“单位工程竣工成本决算表”。