摘要：本文作者通过对长期投资审计实践工作经验的归纳、总结，结合理论及审计发现的问题，提出在施工招投标审计中应把握的关节环节，为政府投资项目规范招投标行为及审计重点提出独到见解。
关键词：施工招投标；审计；关键环节
近年来，国家对工程建设领域的反腐决心和力度不断加强，在施工招投标阶段的不规范及腐败行为时有发生。笔者所在的单位是较早开展该项审计的部门，从以往事后审计到审计关口前移，主要以建设工程招标控制价审核为手段，通过审查项目建设程序的合法合规性、资金预算的真实合法性，一方面揭示问题，提出合理化建议，挖掘潜力节省财政建设资金，另一方面促使项目招标的范围内容、权利义务更合理、更明确，有利于项目的规范管理，达到预防、减少违法违规行为的发生。工程招投标审计重点审查、把握的关键环节有：
一、基建程序审计
1.项目立项审批是否合规。项目资金是否到位，即地方发改部门和其他主管部门对项目的审批权限是否合规、手续是否已齐全，送审预算是否有超审批概算、项目资金来源及落实情况、招标是否经备案等。2.勘察设计、咨询单位是否有相应资质。首先，审查各专业技术（咨询）单位是否具备相关资质；其次，核实不同项目规模、类别、特征对企业、人员的资质有不同要求。3.成果文件是否满足行业规范要求。如勘察、设计成果文件的深度、施工图是否经过审查，审查出的的问题是否已经整改；招标工程量清单及预算是否符合项目特征等。4.招标程序与招标文件条款。审查是否符合公平、公开、公正原则，是否存在违规设置排他性条款（如对资质、业绩、保证金等不合理要求）或倾向性条款等。
二、工程量清单审计
重点审查项目范围、做法是否合理并符合经济适用原则，清单项目所综合的定额工作内容是否完整、切合施工现场实际，清单分项名称表述是否规范准确、措施项目设置是否合理，规费税金等不可竞争项目设置是否合理、完整，取费标准是否合规、准确等，制止多种形式的高估冒算行为。
首先，挖潜优化设计。针对项目的特定使用功能、需要和规范要求，判断设计合理性，如对某市政道路审标时，发现定位不清，把临时性道路按二级市政道路规格设计，必将造成不必要的浪费，经审计建议，最终通过优化设计，大幅降低预算成本达40%。其次，细致勘察现场。对每个预算审计项目，审计组都要亲临现场，核实招标清单是否符合项目要求，了解施工范围、地勘报告与周边地质情况。如某安置房片区改造项目，通过对地质、周边环境有利条件的深入了解，审计建议进一步优化预算施工组织方案，节省成本350万元。第三，招标控制价审计。控制价审计是在项目清单设置合理、内容完整、准确基础上同步的造价审计。归纳起来，重点审查的是“量”、“价”、“费”、“材”。1.审查工程量。除了符合计价规范外，还应审查是否存在重复计量。如对某市政道路路基分部审计，重点审查基底设计标高和原地状线的相对关系、路基和管槽开挖是否存在交叉、重复的土方挖填工程量、是否存在不同专业管线合管开挖的条件等，发现重复的则按实调减，发现不合理的施工组织方案则建议优化。对房屋建筑工程同样可结合专业经验，对不同分项工程量客观存在的一定比例关系进行审查，如特定结构形式的钢筋含量、每立方砼的模板含量、每平米建筑面积的砼、砌砖含量等指标，若超出经验范围，应重点分析原因、核实依据。2.审查定额单价。主要看设计做法、项目特征、施工方案所对应的定额计套是否准确，分项定额包含的工作内容是否被分解等。如通过对照地勘报告判断不同部位的挖填土方类别、打桩入土深度的地质类别，以分别计套定额。在市政、水利工程中，对不同使用功能、构件部位、管型管径、施工方案、运距等也须审查定额计套的准确性。对于可机械化施工的尽可能不采用人工方式计套定额。如某建筑项目遇到近1万方的石方开挖，工期要求很紧，送审预算全部采用人工凿除；而实际周边大多空旷，完全可以在安全防护条件下，采用风钻打孔，或浅孔、小药量定向爆破方式，两种施工方案成本相差4倍，在节省大量建设资金的同时，也极大提高施工效率并节省工期。第三，审查规费、税金。审查不同项目特征、规模所对应的取费类别标准不同，如应注意区别市政、房建、公园等的不同规模、高度、跨度、宽度、面积等的计取标准。非竞争性规费项目如文明施工费、安全措施费等是否按规定计算；审查税金是否按工程所在地计税标准执行。第四，审查主材选用和价格。通过了解项目所需的新材料性能、特点、使用方法、施工工艺等，到建材生产企业、批发市场核实材料真实价格，进而分析性价比。如了解玻璃钢管、玻璃纤维管、PVC砼管、HDPE双壁波纹管（电熔与胶圈接口）等不同管型的适用条件和价格，判断材料设计选用、预算报价等是否合理。俗话说“不怕不识货、就怕货比货”，经多方比较，就可以建议选择“性价比”较优的适用材料。
三、招标文件审计
首先，审查招标人资格，一是不允许以工程指挥部或无法人资格的行政单位直接作为招标人；二是代建单位作为招标人的资格必须满足一定条件。其次，审查招标须知内容是否完整、准确，基本要素在简明表里应全面完整且不应有歧义或模糊；对投标人资质要求是否有超越法规的额外要求。如某小区配套整修工程，规模小、技术含量不高，按规定投标资质设定房建三级或市政三级企业即可，否则可能排斥潜在投标人，但招标人却要求二级或以上资质。审计发现后建议修改，顺利促进招标成功。第三，审查投标及履约保证金设定是否恰当，对一般项目，综合考虑法规规定、管理效率和有利于顺利招标等多因素。履约保证金则按施工合同价的10%设定，否则因设置不合理导致潜在投标人不响应招标或容易造成违约。第四，对资格标和商务标评审条款，以谨慎废标原则审查其合理性、科学性、公平公正性；对经评审的合理低价中标法的评审条款、程序予以审查。
四、施工合同审计
施工合同是中标后项目管理的最主要依据，故应高度重视合同管理环节。审计对招标文件所附施工合同（样本）审查时，对合同通用条款只作符合性审查，但对特约条款则须作重点审查，主要包括：1.是否将招标文件纳入施工合同使之成为合同的组成部分，以利于中标后的合同管理。2.设定的合同解释顺序是否合理，一般执行的是专用条款优于通用条款、合同条款优于招标文件、招标清单优于施工图纸等。3.合理确定合同形式（单价或总价包干）。如某沿街立面改造项目及部分装修项目普遍存在范围不明确、拆除项目和局部设计做法待定（仅提供效果图）、施工过程中存在较大变更可能的情况下，审计建议改用单价合同管理。4.质量和工期的审查，是否体现优质优价或存在不合理压缩工期。某些形象工程项目为了政绩而盲目压工期、赶进度；当压缩工期达到定额工期的30%时，审计必须严肃指正、责令查实依据并作必要修正。5.审查进度款拨款方式，原则上应按形象进度控制而非采用时间节点控制，除特殊原因外，市政、水利、园林绿化等隐蔽工程较多的项目更应控制进度款拨付比例，以免造成超付工程款的尴尬局面或管理失控。6.工程变更的认定、处理程序及调价方式是否合理、明确，对于规模大、工期长、设计深度不够、地质与周边环境复杂、需多专业配合等条件的项目，工程变更在所难免，更应加强变更管理，包括设计变更、隐蔽签证的认定、处理程序、审批权限。笔者所在地区就合同外增项增资出台了管理办法，有效规范变更管理。7.审查是否存在违规指定产品品牌，原则上不能指定品牌，有品牌要求时，建议同一建材提供3种以上同档次品牌供投标人选用。8.审查风险金、暂列金设置是否合理，主要评估不可预见的风险来源、范围、项目、估价金额，是否已包含在发改部门立项审批概算。切忌仅按预算金额的百分比凭空设定风险预留金；9.保修义务和质保金的权利义务是否相当，根据建筑法和质量管理条例，不同工程类别、不同项目分部的质保期不同，应区别设置。10.其他与该工程相关的特约条款是否恰当或存在违规等，如合同约定的结算方式是否合规、合理、完整。对政府投资项目，合同条款应明确接受审计监督的相关内容等，并合理设置争议处理方式，避免民事诉讼中合同条款缺陷造成难以执行的尴尬。
参考文献：
[1]中华人民共和国招标投标法实施条例（国务院令第613号）2012.2
[2]福建省发改委，工程建设项目招标事项核准实施办法（闽发改政策[2008]893号）2008
[3]中国财经审计法规选编2013年第1期至2014年第10期。中国时代经济出版社，2013-2014
[4]审计署，《中国审计》（期刊2013年第6期～2014年第6期）北京.时代经济出版社
关键词：施工招投标；审计；关键环节
近年来，国家对工程建设领域的反腐决心和力度不断加强，在施工招投标阶段的不规范及腐败行为时有发生。笔者所在的单位是较早开展该项审计的部门，从以往事后审计到审计关口前移，主要以建设工程招标控制价审核为手段，通过审查项目建设程序的合法合规性、资金预算的真实合法性，一方面揭示问题，提出合理化建议，挖掘潜力节省财政建设资金，另一方面促使项目招标的范围内容、权利义务更合理、更明确，有利于项目的规范管理，达到预防、减少违法违规行为的发生。工程招投标审计重点审查、把握的关键环节有：
一、基建程序审计
1.项目立项审批是否合规。项目资金是否到位，即地方发改部门和其他主管部门对项目的审批权限是否合规、手续是否已齐全，送审预算是否有超审批概算、项目资金来源及落实情况、招标是否经备案等。2.勘察设计、咨询单位是否有相应资质。首先，审查各专业技术（咨询）单位是否具备相关资质；其次，核实不同项目规模、类别、特征对企业、人员的资质有不同要求。3.成果文件是否满足行业规范要求。如勘察、设计成果文件的深度、施工图是否经过审查，审查出的的问题是否已经整改；招标工程量清单及预算是否符合项目特征等。4.招标程序与招标文件条款。审查是否符合公平、公开、公正原则，是否存在违规设置排他性条款（如对资质、业绩、保证金等不合理要求）或倾向性条款等。
二、工程量清单审计
重点审查项目范围、做法是否合理并符合经济适用原则，清单项目所综合的定额工作内容是否完整、切合施工现场实际，清单分项名称表述是否规范准确、措施项目设置是否合理，规费税金等不可竞争项目设置是否合理、完整，取费标准是否合规、准确等，制止多种形式的高估冒算行为。
首先，挖潜优化设计。针对项目的特定使用功能、需要和规范要求，判断设计合理性，如对某市政道路审标时，发现定位不清，把临时性道路按二级市政道路规格设计，必将造成不必要的浪费，经审计建议，最终通过优化设计，大幅降低预算成本达40%。其次，细致勘察现场。对每个预算审计项目，审计组都要亲临现场，核实招标清单是否符合项目要求，了解施工范围、地勘报告与周边地质情况。如某安置房片区改造项目，通过对地质、周边环境有利条件的深入了解，审计建议进一步优化预算施工组织方案，节省成本350万元。第三，招标控制价审计。控制价审计是在项目清单设置合理、内容完整、准确基础上同步的造价审计。归纳起来，重点审查的是“量”、“价”、“费”、“材”。1.审查工程量。除了符合计价规范外，还应审查是否存在重复计量。如对某市政道路路基分部审计，重点审查基底设计标高和原地状线的相对关系、路基和管槽开挖是否存在交叉、重复的土方挖填工程量、是否存在不同专业管线合管开挖的条件等，发现重复的则按实调减，发现不合理的施工组织方案则建议优化。对房屋建筑工程同样可结合专业经验，对不同分项工程量客观存在的一定比例关系进行审查，如特定结构形式的钢筋含量、每立方砼的模板含量、每平米建筑面积的砼、砌砖含量等指标，若超出经验范围，应重点分析原因、核实依据。2.审查定额单价。主要看设计做法、项目特征、施工方案所对应的定额计套是否准确，分项定额包含的工作内容是否被分解等。如通过对照地勘报告判断不同部位的挖填土方类别、打桩入土深度的地质类别，以分别计套定额。在市政、水利工程中，对不同使用功能、构件部位、管型管径、施工方案、运距等也须审查定额计套的准确性。对于可机械化施工的尽可能不采用人工方式计套定额。如某建筑项目遇到近1万方的石方开挖，工期要求很紧，送审预算全部采用人工凿除；而实际周边大多空旷，完全可以在安全防护条件下，采用风钻打孔，或浅孔、小药量定向爆破方式，两种施工方案成本相差4倍，在节省大量建设资金的同时，也极大提高施工效率并节省工期。第三，审查规费、税金。审查不同项目特征、规模所对应的取费类别标准不同，如应注意区别市政、房建、公园等的不同规模、高度、跨度、宽度、面积等的计取标准。非竞争性规费项目如文明施工费、安全措施费等是否按规定计算；审查税金是否按工程所在地计税标准执行。第四，审查主材选用和价格。通过了解项目所需的新材料性能、特点、使用方法、施工工艺等，到建材生产企业、批发市场核实材料真实价格，进而分析性价比。如了解玻璃钢管、玻璃纤维管、PVC砼管、HDPE双壁波纹管（电熔与胶圈接口）等不同管型的适用条件和价格，判断材料设计选用、预算报价等是否合理。俗话说“不怕不识货、就怕货比货”，经多方比较，就可以建议选择“性价比”较优的适用材料。
三、招标文件审计
首先，审查招标人资格，一是不允许以工程指挥部或无法人资格的行政单位直接作为招标人；二是代建单位作为招标人的资格必须满足一定条件。其次，审查招标须知内容是否完整、准确，基本要素在简明表里应全面完整且不应有歧义或模糊；对投标人资质要求是否有超越法规的额外要求。如某小区配套整修工程，规模小、技术含量不高，按规定投标资质设定房建三级或市政三级企业即可，否则可能排斥潜在投标人，但招标人却要求二级或以上资质。审计发现后建议修改，顺利促进招标成功。第三，审查投标及履约保证金设定是否恰当，对一般项目，综合考虑法规规定、管理效率和有利于顺利招标等多因素。履约保证金则按施工合同价的10%设定，否则因设置不合理导致潜在投标人不响应招标或容易造成违约。第四，对资格标和商务标评审条款，以谨慎废标原则审查其合理性、科学性、公平公正性；对经评审的合理低价中标法的评审条款、程序予以审查。
四、施工合同审计
施工合同是中标后项目管理的最主要依据，故应高度重视合同管理环节。审计对招标文件所附施工合同（样本）审查时，对合同通用条款只作符合性审查，但对特约条款则须作重点审查，主要包括：1.是否将招标文件纳入施工合同使之成为合同的组成部分，以利于中标后的合同管理。2.设定的合同解释顺序是否合理，一般执行的是专用条款优于通用条款、合同条款优于招标文件、招标清单优于施工图纸等。3.合理确定合同形式（单价或总价包干）。如某沿街立面改造项目及部分装修项目普遍存在范围不明确、拆除项目和局部设计做法待定（仅提供效果图）、施工过程中存在较大变更可能的情况下，审计建议改用单价合同管理。4.质量和工期的审查，是否体现优质优价或存在不合理压缩工期。某些形象工程项目为了政绩而盲目压工期、赶进度；当压缩工期达到定额工期的30%时，审计必须严肃指正、责令查实依据并作必要修正。5.审查进度款拨款方式，原则上应按形象进度控制而非采用时间节点控制，除特殊原因外，市政、水利、园林绿化等隐蔽工程较多的项目更应控制进度款拨付比例，以免造成超付工程款的尴尬局面或管理失控。6.工程变更的认定、处理程序及调价方式是否合理、明确，对于规模大、工期长、设计深度不够、地质与周边环境复杂、需多专业配合等条件的项目，工程变更在所难免，更应加强变更管理，包括设计变更、隐蔽签证的认定、处理程序、审批权限。笔者所在地区就合同外增项增资出台了管理办法，有效规范变更管理。7.审查是否存在违规指定产品品牌，原则上不能指定品牌，有品牌要求时，建议同一建材提供3种以上同档次品牌供投标人选用。8.审查风险金、暂列金设置是否合理，主要评估不可预见的风险来源、范围、项目、估价金额，是否已包含在发改部门立项审批概算。切忌仅按预算金额的百分比凭空设定风险预留金；9.保修义务和质保金的权利义务是否相当，根据建筑法和质量管理条例，不同工程类别、不同项目分部的质保期不同，应区别设置。10.其他与该工程相关的特约条款是否恰当或存在违规等，如合同约定的结算方式是否合规、合理、完整。对政府投资项目，合同条款应明确接受审计监督的相关内容等，并合理设置争议处理方式，避免民事诉讼中合同条款缺陷造成难以执行的尴尬。
参考文献：
[1]中华人民共和国招标投标法实施条例（国务院令第613号）2012.2
[2]福建省发改委，工程建设项目招标事项核准实施办法（闽发改政策[2008]893号）2008
[3]中国财经审计法规选编2013年第1期至2014年第10期。中国时代经济出版社，2013-2014
[4]审计署，《中国审计》（期刊2013年第6期～2014年第6期）北京.时代经济出版社