[摘 要] 本文针对工程造价结算中常见的舞弊手段,总结多年的工程审计工作经验,提出了六种常用的工程造价结算审计揭弊对策和方法。
[关键词] 工程造价 审计 方法
工程造价结算中的舞弊手段是多种多样,有的订合同不响应招标文件或执行时走样,有的编结算肢解定额子目内容或拆分合同承包范围,有的原材料以次充好或“以奇制胜”,有的签证联系单只增不减或“只见一斑”,有的偷改或伪造资料数据,有的遗失或隐匿证据材料,有的签证弄虚作假或巧立名目,还有的重复计价或多头结算等等。作为工程审计人员,不仅要对各种舞弊手段及具表现特征了如指掌,还必须通过合适的方法和技巧去加以检测验证,才能纠正各种舞弊行为,挤出工程造价水分,最终达到审计目的。总结多年的工程审计工作经验,工程造价结算审计常用的揭弊对策和方法有以下六种:
一、综合测试法透视施工合同
通过熟悉并以摘要的方式把招标文件中关于结算办法的关键内容筛选、归纳出来,然后对照合同内容进行符合性测试,借以判断施工合同是否实质性响应招标文件,这种方法特别适用于招标文件或合同内容比较混乱的情况。如某项目招标文件的关键内容概括为:投标人根据施工图纸和其他资料结合现场勘察并通过招标答疑方式获取足够的工程信息,自行准确计算工程量并合理报价,实行总价承包,错算漏算不调整,规定“除变更增加工程经发包人签证同意按实结算”外一律不再调整。但签订施工合同时却规定“工程按实结算”。四个字看似相同,但其适用范围内招标文件规定的变更增加工程扩展到了整个工程,完全违背了招标约定。其结果势必导致投标书漏项、工程量少计甚至事实上的综合子目也可能被分解后进入结算,连投标按不平衡报价考虑的低价子目,以及承诺的优惠下浮比例也可能全部在结算中调整,从而大大增加造价。
二、关联分析法揭穿材料调包
根据关联性要求收集相关资料并按时间顺序组成环节链,找出其中的控制薄弱点进行深度挖掘分析,往往能发现异常。如某公路工程设计联系单改塘渣垫层为砂卵石垫层,单项变更增加造价几十万元。这引起了审计的关注:垫层的关键在于地基处理和如何高质量压实,用砂卵石虽好,但用塘渣应该也行,否则原设计是不可能采用的。既然两者都行,施工单位会不会调包以赚取巨额差价呢?审计首先设法收集了联系单、施工日记、专项施工力案、施工交底记录、材料进货单、技术复核记录、隐检资料等所有能收集到的反映垫层回填的资料,通过对这条资料链进行关联性分析,发现材料被调包的证据,隐检资料和施工日记清楚地记录了采用塘渣回填的事实。
三、对比分析法纠正单向变更
工程发生变更时,很多情况下也遵循有增必有减的法则,而不总是只增不减。路基回填改用砂卵石(增加),就意味着原设计塘渣的取消(减少)。采用对比分析的方法可以发现和纠正联系单只增不减、一边倒的倾向。某仓库工程联系单增加了大面积的大棚装修、内墙装修、内贴墙砖以及水磨石地坪等工程量,却没有任何对应的工程量减少。审计人员凭借职业敏感性,认为这里很可能有问题。经过大量对比分析,很快就掌握了设计有规定,而实际并未实施但联系单却予以核销的情况,最后根据商务标内容核减天棚和墙面泡膜保温板、硬塑板、聚合物砂浆抹灰、弹性涂料以及环氧树脂耐磨地坪等保温隔热装修费用,项目核减近数十万元。需要注意的是,有时候联系单虽有增也有减,但只减小的不减大的、或只减明的不减暗的、减而不全的情况更具有欺骗性。
四、因果判断法鉴别虚假签证
首先按时间顺序对相关资料作专题收集并组成资料链,再按因果关系进行分析,判断“因”与“果”之间是否存在必然的联系。如某道路工程地质报告查明该道路西路段分布有淤质粘土,呈高压缩性,工程性质差,东路段则地质状况良好。设计规定如发生排水管道座落在超过2米厚的淤质土上(因),则采用木桩加固地基(果),其他路段毋需处理。但查阅经多方签证的隐检资料却发现,东路段出现了大量的打木桩记录(果),而东路段并不存在淤泥(因),地质状况良好,根本不需要打桩,属于“有果无因”;西路段有弱土分布、有可能需要打桩加固(因),却并无打桩及相关记录(果),属于“有因无果”。因果明显矛盾,最终认定资料造假和虚假签证。
五、整体把关法防止重复结算
由于审计分工或者送审时间错开,很多情况下,即使相关联的几份结算明显存在交集也常常不易被发现,而一旦采取整体把关的方法,就可以显著降低这种差错。整体把关法包括纵横两个方面:横向是指项目组成复杂,分别由多个审计人员分块进行审计或不同的专业组成的情况下,指定其中的一个人进行整体把关,防止同一工程内容在不同的单位工程或不同专业的子工程中重复结算;纵向是指项目固分期实施而导致结算,审计相应错开甚至时间跨度很长这种情况下的整体把关,防止同一工程内容在不同时期内完成的项目中重复结算。
六、反向逆证法识破数据篡改
关注资料是否具有这些特征:是不是复印件?笔迹是否一致?有无存在明显差别或拼贴痕迹?发现异常后,再采用逆证法从怀疑数据着手反向推算出与已知的关联数据相矛盾的结论,就可以基本认定资料遭恶意篡改。如某单位食堂工程基础验槽记录(复印)有关开挖深度、宽度的数据存在明显私改痕迹,根据这些数据结合土壤类别和放坡系数等内在逻辑关系进行推算,无法与设计基础尺寸匹配,审计基本认定存在造假嫌疑。经向建设单位调阅备案的原始资料,结果证实推断准确,土方、塘渣回填两项核减数十万元。对于原件有修改的,一般应在修改处加盖责任人印鉴、公章才有效。